企業(yè)所得稅稅務風險核查匯總
- 分類：學法用法
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- 發(fā)布時間：2015-07-23
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【概要描述】核查其他應付款—其他—監(jiān)察部門、其他應付款—其他—紀檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關原始憑證，有無可以確認不再退還當事人的罰款或違紀款
企業(yè)所得稅稅務風險核查匯總
【概要描述】核查其他應付款—其他—監(jiān)察部門、其他應付款—其他—紀檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關原始憑證，有無可以確認不再退還當事人的罰款或違紀款
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詳情
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1.取得手續(xù)費收入，未計入收入總額。如：代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入。
【核查建議】核查其他應付款科目下的“其他”、“手續(xù)費”等明細科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費掛往來不作收入。
2.確實無法支付的款項，未計入收入總額。
【核查建議】核查應付賬款、其他應付款明細科目中長期未核銷余額。
3.違約金收入未計入收入總額。如：沒收購貨方預收款。
【核查建議】核查預收賬款科目，了解往來核算單位中貸方金額長期不變動的原因。
4.取得補貼收入，不符合不征稅收入條件的，長期掛往來款未計入收入總額。
【核查建議】核查其他應付款、專項應付款等科目貸方發(fā)生額，以及其相關撥付文件是否符合不征稅財政性資金的相關規(guī)定。
5.取得內(nèi)部罰沒款，長期掛往來款未計入收入總額。
【核查建議】核查其他應付款—其他—監(jiān)察部門、其他應付款—其他—紀檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關原始憑證，有無可以確認不再退還當事人的罰款或違紀款。
6.用于交際應酬的禮品贈送未按規(guī)定視同銷售確認收入。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）。
【核查建議】核查產(chǎn)成品科目貸方直接對應管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報時視同銷售確定收入。
7.外購水電氣用于職工福利未按規(guī)定視同銷售確認收入。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）。
【核查建議】核查管理費用、職工福利費等科目，審核水電氣使用分配表等管理報表，是否存在用于職工福利的未確認收入。
8.集團公司收取的安全生產(chǎn)保證基金，扣除當年實際發(fā)生的損失賠付以及返回給下屬企業(yè)金額等后，余額（含利息）未確認收益，未并入應納稅所得額計算納稅。
【核查建議】核查安?；鸬瓤颇?，審核安?；鹗褂玫南嚓P文件，對計提安?；鹗褂煤蟮挠囝~應作納稅調整。
9.租金收入未按收入與費用配比原則確認收入。如：土地使用權出租，跨年度取得租金收入，相關攤銷已經(jīng)計入成本，但是租金收益沒有確認。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第九條和《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）。
【核查建議】核查其他業(yè)務收入等科目，審核租賃合同，按照稅法規(guī)定進行納稅調整。
10.政策性搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置、改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額掛往來，未計入收入總額。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）。
【核查建議】核查其他業(yè)務支出或專項應付款等科目，審核搬遷合同、立項合同等搬遷過程中相關文書，對收入扣除支出后的余額進行納稅調整。
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11.下屬企業(yè)收到總部返回的安全生產(chǎn)保證基金，未沖減相關費用；返回款形成資產(chǎn)的，其折舊和攤銷在稅前重復列支，未作納稅調整。
【核查建議】核查安?；鸬瓤颇?，審核安保基金返還的相關文件，看安保基金返還及使用是否符合稅法規(guī)定。
12.安?；鸱祷乜钣糜谟卸惽翱鄢龢藴室?guī)定的支出，合并計算后超標準部分未做納稅調整。如用上級返還的安保基金直接發(fā)獎金或補助未計入工資薪金總額計算納稅調整；用上級返還的安保基金直接列支職工教育經(jīng)費，造成實際列支的職工教育經(jīng)費支出超標，超過部分未作調整。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第二條和所得稅法實施條例第四十二條。
【核查建議】核查企業(yè)是否將發(fā)生的職工教育經(jīng)費直接沖銷上級返還的安保基金，以及其他科目下列支職工教育經(jīng)費未并入應付職工薪酬—職工教育經(jīng)費科目核算，其超過工資薪金總額2.5%部分是否未作納稅調整。
13.計提但未實際支出的安全生產(chǎn)費，未調增應納稅所得額。
【核查建議】核查其他應付款—其他—安?；鹂颇浚昴┵J方余額是否在企業(yè)所得稅申報時作納稅調整。
14.應視同工資薪金的各種勞動報酬支出，未作納稅調整。一是補貼性質的勞動報酬支出，如：年終獎、崗位能手獎金、碼頭津貼等，未通過應付職工薪酬科目核算，也未合并計入工資薪金總額計算納稅調整。二是臨時工、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的工資薪金性費用，未合并計入工資薪金總額計算納稅調整。三是超過政府有關部門給予限定數(shù)額的工資薪金性支出未作納稅調整。
【核查建議】核查管理費用，其他應付款等科目，審核政府發(fā)布的工資支出標準，對于不符合稅法規(guī)定的應作納稅調整。
15.計提但未實際支出的福利費和補充養(yǎng)老保險等，以及計提但未實際撥繳的工會經(jīng)費，未作納稅調整。
【核查建議】核查其他應付款科目，審核企業(yè)在當年發(fā)生的工資、福利費、工會經(jīng)費和補充養(yǎng)老保險在匯算清繳時的有效憑證是否能提供齊全，否則不能在稅前扣除。
16.支付與取得收入無關的其他支出，未作納稅調增。如：奧運會和世博會門票等。
【核查建議】核查管理費用等科目，審核相關支出費用的合同或管理規(guī)定，有無支付與取得收入無關的費用。
17.應由個人負擔的費用作為企業(yè)發(fā)生費用列支，未作納稅調整。如：個人車輛消費的油費、修車費、停車費、保險費以及其他個人家庭消費發(fā)票；已出售給職工個人的住房維修費；職工參加社會上學歷教育以及個人為取得學位而參加在職教育所需費用。
【核查建議】核查企業(yè)是否在管理費用、銷售費用、營業(yè)費用等科目中列支應由職工個人負擔的個人所得稅、私人車輛維修費、養(yǎng)路費、年檢費和保險費等費用。
18.列支以前年度費用，未作納稅調整。
【核查建議】核查企業(yè)以前年度應計未計費用、應提未提折舊是否在當年及以前補計或補提。
19.職工福利費超過稅法規(guī)定扣除標準，未作納稅調整。如發(fā)生一些福利費性質的費用，防暑降溫費、食堂費用等，未通過職工福利費科目核算，也未并入福利費總額計算納稅調整。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第四十條和《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）。
【核查建議】核查企業(yè)管理費用、銷售費用、營業(yè)費用科目下其他—專項費用、差旅費用、特批開支等明細科目，是否有應作為工資薪金的津貼、補貼、獎勵、加班工資等支出未在企業(yè)所得稅申報時作調整。
20.工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)不合規(guī)，未作納稅調整。如用普通收款收據(jù)撥繳工會經(jīng)費。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）。
【核查建議】核查企業(yè)管理費用—其他—特批費和應付職工薪酬—工會經(jīng)費等科目，上繳時是否取得工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)。
21.補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費超過稅法規(guī)定扣除標準，未作納稅調整。政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）。
【核查建議】核查管理費用等科目，審核經(jīng)批準的扣除標準，超過標準部分進行納稅調整。
22.業(yè)務招待費用支出超過稅法規(guī)定扣除標準，未作納稅調整。如：部分企業(yè)技術開發(fā)、消防警衛(wèi)、外賓接待、在建工程、特批費和奧運會專項經(jīng)費中發(fā)生的業(yè)務招待費，未并入業(yè)務招待費總額計算納稅調整。
【核查建議】核查企業(yè)是否將管理費用科目下警衛(wèi)消防費、其他—專項經(jīng)費、外賓接待等明細科目和銷售費用科目下差旅費等明細科目以及研發(fā)支出、在建工程等科目里發(fā)生的業(yè)務招待費在所得稅申報時一并作納稅調整。
23.為職工支付商業(yè)保險費稅前扣除，未作納稅調整。如：為職工支付人身意外險，為高管支付商業(yè)險。
【核查建議】核查企業(yè)是否在管理費用—其他科目和應付職工薪酬—職工福利科目下列支各種商業(yè)險，未在企業(yè)所得稅申報時作納稅調整。
24.贊助性支出，未作納稅調整。如：向地方行政帶來部門支付的慰問金和補助。
【核查建議】核查營業(yè)外支出或管理費用等科目，對贊助性質的支出，進行納稅調整。
25.稅收滯納金和罰款支出，已在稅前扣除，未作納稅調整。
【核查建議】核查企業(yè)在管理費用和營業(yè)外支出等科目里支付的稅收滯納金和各種行政罰款是否在企業(yè)所得稅申報時作納稅調整。
26.建造、購置固定資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的利息支出，作為財務費用稅前列支，未作納稅調整。
【核查建議】核查財務費用、在建工程、固定資產(chǎn)等科目，審核相關借款合同，用途支出，將應資本化的利息進行納稅調整。
27.應予資本化的固定資產(chǎn)大修理支出，一次性列支，未作納稅調整。
【核查建議】核查企業(yè)固定資產(chǎn)的大修理支出，是否同時符合修理支出達到取得該資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上，以及修理后使用年限延長2年以上的兩個條件。
28.不符合規(guī)定的勞動保護支出，未作納稅調整。
【核查建議】根據(jù)《勞動保護用品管理規(guī)定》（勞部發(fā)〔1996〕138號）規(guī)定，勞動保護用品是指勞動者在勞動過程中為免遭或減輕事故傷害或職業(yè)危害所配備的防護裝備，凡以勞保為名向職工發(fā)放的現(xiàn)金、人人有份的生活用品和非防護裝備等福利和勞動報酬支出應作納稅調整。
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29.資產(chǎn)處置所得，未計入應納稅所得額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財產(chǎn)的處置。
【核查建議】核查其他業(yè)務收入、其他應付款等科目，審核資產(chǎn)處置合同，看是否按稅法規(guī)定進行納稅調整。
30.資產(chǎn)損失未按規(guī)定審批直接在稅前申報扣除，未作納稅調整。政策依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕088號）第五條和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第五條。
【核查建議】核查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否經(jīng)過審批或申報后在稅前扣除，申報的損失是否符合稅法文件規(guī)定。
31.無形資產(chǎn)攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未作納稅調整。
【核查建議】核查企業(yè)累計攤銷科目中發(fā)生攤銷時間是否低于稅法規(guī)定的最低攤銷年限。
32.停止使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊，未作納稅調整。
【核查建議】核查長期停工費用科目，結合企業(yè)財務報告，審核停工項目費用明細，對不符合稅法規(guī)定的項目進行納稅調整。
33.將固定資產(chǎn)作為低值易耗品核算，一次性列支，未作納稅調整。
【核查建議】審查周轉材料或低值易耗品等科目，將應按固定資產(chǎn)核算的低值易耗品，進行納稅調整。
34.不征稅收入形成資產(chǎn)折舊在稅前扣除，未作納稅調整；如企業(yè)取得來源于政府有關部門的港建費補貼，按不征稅收入確認，但支出所形成的資產(chǎn)仍然計提折舊在稅前重復扣除。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第二十八條和《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）。
【核查建議】核查企業(yè)取得來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息和港建費分成收入等不征稅財政專項資金，其支出所形成的費用，或其資產(chǎn)所形成的折舊、攤銷是否在計算應納稅所得額時扣除。
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35.資源綜合利用產(chǎn)品自用部分視同銷售，不能享受減計收入的稅收優(yōu)惠，未作納稅調整。如：資源綜合利用項目回收蒸汽、可燃氣，用于本企業(yè)再生產(chǎn)部分。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第九十九條、《國家稅務總局關于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》（國稅函〔2009〕185號）和《國家稅務總局關于資源綜合利用有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復》（國稅函〔2009〕567號）。
【核查建議】核查產(chǎn)成品科目，審核資源綜合利用產(chǎn)品自用部分視同外銷收入，不得享受減計收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
36.研發(fā)費用加計扣除不符合稅法規(guī)定，未作納稅調整。
【核查建議】核查研發(fā)費科目，審核研發(fā)費項目數(shù)據(jù)歸集表，對不符合稅法規(guī)定的項目進行納稅調整。
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37.新稅法實施后補計2008年之前發(fā)生的收入或沖銷2008年之前列支的支出，未按照當期適用稅率進行核算。
【核查建議】核查企業(yè)是否將2008年前應作收入推遲到2008年及其以后年度作收入，以及2008年及其以后年度應計費用提前至2008年之前扣除。
38.總部期間費用納稅申報時全部分攤到高稅率的東部地區(qū)扣除，未在適用優(yōu)惠稅率的西部地區(qū)攤銷。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用。
【核查建議】核查企業(yè)2008年共同負擔的期間費用是否在不同稅率的東、西部企業(yè)合理分攤。
39.在銷售費用中折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票的‚未作納稅調整。
【核查建議】核查銷售費用等科目，對列明折扣額的進一步審核銷售發(fā)票、銷售合同，不符合稅法規(guī)定的應作納稅調整。
40.不合規(guī)抵扣憑證，未作納稅調整。
【核查建議】核查企業(yè)在成本費用列支時使用白條、假發(fā)票等不符合規(guī)定的票據(jù)在稅前扣除。
41.吸收合并業(yè)務不適用特殊重組政策。依據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號），企業(yè)未按規(guī)定備案，不得按特殊重組進行稅務處理。
【核查建議】核查合并重組協(xié)議，對未經(jīng)稅務機關備案的，應進行納稅調整。
42.天然氣產(chǎn)銷量差異超過合理損耗部分未確認收入。
【核查建議】核查生產(chǎn)報表、銷售報表、財務報表等，對于產(chǎn)品產(chǎn)銷差異超過合理損耗部分，應做納稅調整。
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